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　　退稅的6大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)點(diǎn)，你了解了嗎

　　去年，出臺(tái)多項(xiàng)利好措施鼓勵(lì)外貿(mào)發(fā)展，但同時(shí)嚴(yán)打騙稅、虛開，高壓不減。近幾年稅警多部門協(xié)作、稅收大數(shù)據(jù)選案、跨區(qū)域稽查以及稅收違法黑名單聯(lián)合懲戒，企業(yè)稅收違法成本提高，同時(shí)對(duì)企業(yè)的稅收遵從度的要求也越來越高。從國稅總局公布的案例、結(jié)合華稅的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，梳理了2019年出口退稅領(lǐng)域?qū)⒁媾R的六大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)點(diǎn)，建議出口企業(yè)提前做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

　　2019年1月17日，全國稅務(wù)工作會(huì)議在京召開，會(huì)議強(qiáng)調(diào)2019年要繼續(xù)聯(lián)合有關(guān)部門，聚焦“假企業(yè)”“假出口”深入開展打虛打騙兩年專項(xiàng)行動(dòng)，嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為。

　　一、稅務(wù)、部門集中打擊騙稅案件的主要特點(diǎn)

　　(一)稅警多部門協(xié)作，信息共享

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)與、海關(guān)、人民銀行、檢察院、法院等部門的聯(lián)系協(xié)作，在案件查辦、資金查詢、信息互通、工作互助等提供更多的支持，形成打擊涉稅違法犯罪的合力。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在打騙打虛專項(xiàng)行動(dòng)中，充分發(fā)揮機(jī)關(guān)派駐稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)機(jī)制作用，建立涉稅案件稅警情報(bào)交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅警情報(bào)交換常態(tài)化、制度化、規(guī)范化。稅務(wù)部門與其他部門的信息共享，改變了過去征管信息壁壘的困境。

　　針對(duì)出口退稅領(lǐng)域，海關(guān)總署、國稅總局以及外匯管理局曾在2017年時(shí)就簽訂了《關(guān)于實(shí)施信息共享開展聯(lián)合監(jiān)管的合作機(jī)制框架協(xié)議》，三方一致同意跨部門的信息互換、監(jiān)管互認(rèn)、執(zhí)法互助，不斷完善事中事后監(jiān)管，提高管理效率，降低管理成本，更好地防范和打擊走私、騙取出口退稅、逃騙匯等違法違規(guī)行為。海關(guān)、稅務(wù)、外匯三部門彼此間信息共享，實(shí)施聯(lián)合監(jiān)管措施，實(shí)現(xiàn)大通關(guān)建設(shè)。各部門間信息共享，對(duì)出口企業(yè)合法合規(guī)申報(bào)出口退稅提出了更高的要求，同時(shí)以上舉措有效的打擊了惡意騙稅的稅收違法犯罪行為，使得欲利用信息共享不充分的征管弊端實(shí)現(xiàn)騙稅目的的行為無處遁形。

　　(二)稅收大數(shù)據(jù)，選案

　　稅務(wù)大數(shù)據(jù)與“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的融合應(yīng)用與金稅三期工程共同形成現(xiàn)行稅收征管的基石。近年稅務(wù)總局每年會(huì)下發(fā)一批高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)下發(fā)各地重點(diǎn)檢查，各地也會(huì)結(jié)合實(shí)際情況選案確定重點(diǎn)檢查名單。在選案過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，構(gòu)建騙稅高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)數(shù)據(jù)分析模型，從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)案源線索，實(shí)施有效打擊。

　　運(yùn)用海關(guān)“智慧緝私”和數(shù)據(jù)化實(shí)戰(zhàn)“云端打擊”優(yōu)勢，對(duì)跨地區(qū)重大騙稅案件線索開展集中研判共同部署，聯(lián)合打擊;人民銀行依法開展反洗錢監(jiān)測、調(diào)查和協(xié)查工作，對(duì)涉案賬戶和資金交易等進(jìn)行查詢?nèi)∽C、分析研判。四部委利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，篩選高風(fēng)險(xiǎn)案源，通過案頭分析和實(shí)地檢查，找準(zhǔn)案件突破口，全鏈條調(diào)查取證。

　　二、2019出口退稅領(lǐng)域潛在的六大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)點(diǎn)

　　從稅務(wù)總局公布的典型騙稅案件以及我們服務(wù)的出口企業(yè)及代理的案件，我們認(rèn)為2019年出口退稅領(lǐng)域潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)點(diǎn)突顯在以下六個(gè)方面：

　　(一)增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為虛開、失控或異常憑證

　　通常，虛開增值稅專用發(fā)票是騙取出口退稅的上游違法行為，騙稅分子實(shí)施出口騙稅往往需要先取得虛開的增值稅專用發(fā)票，虛開增值稅專用發(fā)票是騙取出口退稅的常用手段，所以查處虛開是實(shí)現(xiàn)騙稅行為全鏈條打擊的必要環(huán)節(jié)，打騙打虛不是割裂的。2015年10月至2018年4月，國稅總局公布了38起出口退稅騙稅案件，其中接近九成的案件都存在虛開增值稅專用發(fā)票騙稅的的情形。除了此類惡意虛開騙稅被查處的案件以外，外貿(mào)企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)指摘用虛開的增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅是較為常見的法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅【2012】39號(hào))和《稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(稅務(wù)總局公告2013第12號(hào))的規(guī)定，作出出口貨物不適用增值稅退(免)稅政策，視同內(nèi)銷征稅的決定。惡意虛開騙稅，還會(huì)面臨適用罰款、停止出口退稅權(quán)。發(fā)生2次增值稅違法行為，此后出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，還將面臨適用免稅政策的法律后果。

　　除了謹(jǐn)防虛開增值稅專用發(fā)票此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以外，上游供應(yīng)商被列為非正?；蜃咛邮?lián)，外貿(mào)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票被列為失控發(fā)票或異常憑證而不能申報(bào)退稅也是尤為常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在目前我國進(jìn)銷“連坐”、以票控稅的稅收征管體制下，外貿(mào)企業(yè)常常受到牽連。

　　(二)“假自營、真代理”風(fēng)險(xiǎn)高

　　在出口退稅領(lǐng)域，有自營出口、委托代理出口、外綜服代辦退稅三種模式，為了預(yù)防騙取出口退稅違法犯罪行為的高發(fā)，要求企業(yè)要嚴(yán)格按照正常的貿(mào)易程序開展出口業(yè)務(wù)，禁止以“假自營、真代理”。

　　方式出口申報(bào)退稅。從形式上看出口企業(yè)以“自營”名義出口、簽訂的購銷合同、開具的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)、收匯等證明交易和出口的資料均顯示是出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中本著“誰出口、誰收匯、誰退稅、誰負(fù)責(zé)”的原則，一旦出現(xiàn)如追繳出口退稅款、暫不辦理、視同內(nèi)銷征稅等不利后果，通常都由名義上的出口方來承擔(dān)。即使有真實(shí)的貨物和出口，不存在騙稅的行為，一旦被稅局查處出是“假自營、真代理”出口，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來說，難以通過行政救濟(jì)途徑進(jìn)行權(quán)利的救濟(jì)，只能通過民事救濟(jì)途徑向委托方公司進(jìn)行追償。“假自營、真代理”出口模式申報(bào)退稅本身違規(guī)以外，往往還伴隨著虛開、備案單證虛假、不齊等其他的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于從事“假自營、真代理”模式出口的企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)高。

　　(三)“產(chǎn)能不足”導(dǎo)致虛開嫌疑

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或者外貿(mào)企業(yè)自營名義出口從上游供應(yīng)商采購的貨物，常會(huì)遇到稅局函調(diào)認(rèn)定生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的或供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物，也就意味著出口的貨物不能退稅，并且按照財(cái)稅[2012]39號(hào)文的規(guī)定，要視同內(nèi)銷征稅。此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于出口企業(yè)來說，尤其是外貿(mào)企業(yè)，對(duì)供應(yīng)商的選擇、生產(chǎn)能力的核查以及交易過程動(dòng)態(tài)的追蹤就尤為的關(guān)鍵。

　　(四)出口企業(yè)未履行合規(guī)性審查義務(wù)

　　外綜服作為我國貿(mào)易新形態(tài)，給予政策支持?！抖悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào))的出臺(tái)，明確了外綜服“代理”服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，明確了出口退稅責(zé)任主體，但同時(shí)對(duì)外綜服企業(yè)風(fēng)控管理和對(duì)委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性的核查，提出了更為明確和更高的要求。對(duì)于外綜服企業(yè)來說，未按規(guī)定建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制、未按規(guī)定履行代辦退稅審查義務(wù)、未正確履行代辦退稅資格備案成為主要的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(五)備案單證虛假、不齊

　　2005年，出口退稅征管出現(xiàn)“備案單證”的管理規(guī)定，備案單證制度的立法目的旨在防范騙取出口退稅。2005年至2012年期間，備案單證的管理處于摸索階段，2012年國稅總局整合了眾多出口退稅文件，出臺(tái)了財(cái)稅【2012】39號(hào)文等規(guī)范出口退稅的基礎(chǔ)性管理規(guī)定，將備案單證的管理重新作出明確。稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)公告要求，出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退(免)稅后15日內(nèi)，將購貨合同、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)按申報(bào)退(免)稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。實(shí)務(wù)中，不少出口企業(yè)往往不重視單證的備案和出口文件的存檔管理，對(duì)出口退稅單證備案規(guī)定認(rèn)識(shí)不到位，出現(xiàn)備案單證虛假或不齊的情況。近幾年，部分稅局已開始將備案單證的核查作為出口退稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的領(lǐng)域，從備案單證核查企業(yè)交易和出口是否真實(shí)、備案是否合規(guī)、合規(guī)、準(zhǔn)確。我們所服務(wù)的客戶中因單證不齊、單證虛假面臨被稅局追繳稅款、滯納金、罰款的企業(yè)很多，出口企業(yè)應(yīng)高度重視備案單證管理。

　　(六)“假出口”觸犯刑事責(zé)任

　　2019年是打騙打虛兩年專項(xiàng)行動(dòng)收官之年，聚焦“假出口”，打擊騙稅高壓不減。近年來騙稅違法行為呈現(xiàn)出團(tuán)伙化、態(tài)勢，涉案企業(yè)除外貿(mào)企業(yè)外，部分生產(chǎn)型企業(yè)也成為騙稅主體，部分報(bào)關(guān)行、貨代公司等中介機(jī)構(gòu)成為騙稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，騙稅方式由傳統(tǒng)的“假票、假單、假貨、無資金流”向“真票、真單、有貨、虛構(gòu)資金流”轉(zhuǎn)變。偽造或者簽訂虛假的買賣合同、以非法手段取得出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單以及虛開、非法購買增值稅專用發(fā)票等，是常用手段。對(duì)于出口企業(yè)來說，切勿因經(jīng)濟(jì)利益或創(chuàng)匯需要，主動(dòng)參與騙稅，謹(jǐn)防被騙稅分子利用，身陷囹圄。

　　綜上，從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易環(huán)境來說，出口企業(yè)在借助出臺(tái)的促進(jìn)外貿(mào)的利好措施的同時(shí)，也要牢固樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提前做好相關(guān)應(yīng)對(duì)工作才符合企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。